中级会计职称《中级会计实务》练习题：存货跌价准备的计提
计算分析题

A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2011年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：

（1）甲产品账面余额为1 000万元，按照一般市场价格预计售价为1 060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。已计提存货跌价准备40万元。

（2）乙产品账面余额为400万元，其中有20％已签订销售合同，合同价款为80万元；另有80％未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌价准备。

（3）因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。

（4）丁材料30吨，每吨实际成本15万元。该批丁材料用于生产20件X产品，X产品每件加工成本为10万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为40万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费均为销售价格的10％。丁材料未计提存货跌价准备。

（5）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。

要求：

分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。（以万元为单位）

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【正确答案】（1）甲产品

可变现净值＝1 060－30＝1 030（万元）

甲产品的成本为1 000万元，小于可变现净值1 030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。

借：存货跌价准备 40

　　贷：资产减值损失 40

（2）乙产品

有合同部分的可变现净值＝80－6＝74（万元）

有合同部分的成本＝400×20％＝80（万元）

应计提存货跌价准备＝80－74＝6（万元）

借：资产减值损失 6

　　贷：存货跌价准备 6

无合同部分的可变现净值＝440×80％－24＝328（万元）

无合同部分的成本＝400×80％＝320（万元）

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

（3）丙材料

可变现净值＝220－25＝195（万元）

材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。

借：资产减值损失 55

　　贷：存货跌价准备 55

（4）丁材料

有合同的X产品可变现净值＝40×（1－10％）×7＝252（万元）

有合同的X产品成本＝15×30/20×7＋10×7＝227.5（万元）

有合同的X产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。

无合同的X产品可变现净值＝35×（1－10％）×13＝409.5（万元）

无合同的X产品成本＝15×30/20×13＋10×13＝422.5（万元）

由于无合同X产品的可变现净值低于成本，所以无合同的X产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。

无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值＝35×（1－10％）×13－10×13＝279.5（万元）

无合同部分的丁材料成本＝15×30/20×13＝292.5（万元）

无合同部分的丁材料应计提的跌价准备＝292.5－279.5＝13（万元）。

借：资产减值损失 13

　　贷：存货跌价准备 13