建筑行业中，“甲供材料”是一种普遍的现象，但相关的税务处理及发票的开具却纷繁复杂，以下区分不同情况作一简要分析，以备企业提前做好规划，避免事后因处理不当所导致的涉税风险。

　  所谓“甲供材料”建筑工程，是指建设单位（甲方）与施工单位（乙方）在签订建设工程施工合同中，不包括建设单位提供的材料，施工单位在开具发票时，“甲供材料”价款不能作为发票开具金额，建设单位固定资产或开发成本计价中应包括“甲供材料”发票实际金额，并据此按有关规定计提的折旧、摊销成本扣除。施工单位提供建筑工程劳务，应开具建筑业发票。

　 “甲供材料”签订合同的几种方式

　  通常情况下，甲方与乙方的运作方式主要有两种，一是合同内“甲供材料”，二是合同外“甲供材料”，主要体现在合同签订时的不同处理。

　  对合同内“甲供材料”，又可区分为以下两种：

　  方式一，甲方转售材料。合同规定，工程总造价1000万元，乙方施工费400万元，材料完全由甲方自购，相关的增值税发票开具给甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入开发成本，甲方将材料提供给乙方用于建筑工程。此种情况下，根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。据此，若以甲方名义购入材料，甲方将材料再销售给乙方，同时应缴纳增值税并开具发票给乙方。 

　  甲方账务处理： 

　  借：工程物资
　      贷：银行存款

　  借：预付账款―――工程款―――乙方
　      贷：工程物资

　  借：在建工程
　      贷：应交税费―――应交增值税

  　乙方的税务处理，根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，乙方应就这1000万元开具建筑业发票给甲方并缴纳营业税。

　  方式二，甲方代购材料。合同规定，工程总造价1000万元，乙方施工费400万元，材料部分由甲方代购（此种情况甲方主要考虑对材料的质量把关，因此要对工程用的材料进行监管和代购），对委托代购，受托方甲方不垫付资金（具体到操作上，通常这部分材料款并不真正打到乙方的账户，仅是做往来款项处理），销货方将发票开具给委托方乙方，并由受托方甲方将该项发票转交给委托方乙方，受托方甲方另外收取手续费。此种情况下，根据《营业税税目注释（试行稿）》（国税发〔1993〕149号）文件规定，代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策法规的通知》（财税字〔1994〕26号）规定，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。

　  （一）受托方不垫付资金；

　  （二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；

  　（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。

　  据此，若甲方以乙方名义购入材料，甲方按实购或实销额与乙方进行结算并收取手续费，甲方应就取得的手续费收入缴纳营业税。

  　甲方账务处理： 

　  借：预付账款―――工程款―――乙方
　      贷：银行存款

　  借：预付账款―――工程款―――乙方
　      贷：其他业务收入―――手续费

　  乙方将甲代购的材料应全额计入工程造价，一并开具“建筑业”发票计征营业税。

　  对合同外“甲供材料”（下称方式三）。

　  方式三，合同外“甲供材料”。工程总造价1000万元，甲方与乙方签订的合同价款不包括甲方自行采购材料部分600万元。合同注明材料部分由甲方自购，相关的增值税发票开具给甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算。与乙方的合同中仅规定，乙方施工费400万元。此种情况下，根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。据此，合同外“甲供材料”即甲方应按提供建筑业劳务材料金额600万元于建筑工程所在地缴纳建筑业营业税。

　  甲方的账务处理： 

　  借：在建工程
　      贷：工程物资
　          应交税费―――应交营业税　

　  乙方应按400万元缴纳建筑业营业税并向甲方开具“建筑业”发票。

　  不同签订方式的流转税分析

　  方式一，合同内“甲供材料”甲方需向乙方转售材料。依合同规定，工程总造价1000万元，乙方施工费400万元，工程所需的主要原材料部分由甲方采购，但供货商的材料发票已开具给甲方，形成甲方需向乙方转售材料。甲方应缴纳销售材料增值税并开具增值税发票，乙方应按工程总造价1000万元缴纳营业税并向甲方开具“建筑业”发票。

　  方式二，合同内“甲供材料”甲方代购代销材料。依合同规定，工程总造价1000万元，乙方施工费400万元，材料部分由甲方代购，甲方另外收取手续费。甲方同时具备代购货物条件，不征收增值税，但另外收取手续费应缴纳营业税。乙方应按工程总造价1000万元缴纳营业税并向甲方开具“建筑业”发票。

　  方式三，合同外“甲供材料”。依合同规定，乙方向甲方收取400万元施工费用，工程所需的主要原材料600万元由甲方自行采购，并提供给乙方，但与乙方不发生材料结算。乙方应按400万元缴纳营业税并开具“建筑业”发票。甲方自行采购材料600万元，应直接计入“在建工程”中核算，并按照600万元缴纳营业税，但不需要开具建筑业发票。

　  以上三种不同“甲供材料”方式，合同内“甲供材料”方式一与方式二，甲方转售材料应缴纳增值税，甲方代购材料应缴纳营业税。相对而言，甲方增加了税收成本。方式三合同外“甲供材料”，甲方按提供材料600万元与乙方按提供建筑业劳务400万元分别缴纳营业税，但总体税负并没有增加。

　  方式一，合同内“甲供材料”材料发票的开具，甲方若领料以调拨单方式拨交乙方后，因为乙方未按规定取得材料的合法发票，不能作为工程成本税前扣除。 

　  方式二，甲方应注意同时具备代购货物条件，并另外收取手续费。

　  方式三，甲方向乙方提供材料，应自行申报缴纳营业税，在开具发票时，“甲供材料”价款不能作为发票开具金额。甲方固定资产计价中应包括“甲供材料”发票实际金额，并据此按税法有关规定计提的折旧允许税前扣除。 

　  建议“甲供材料”甲方与乙方签订合同时，事前要统筹规划，规避税收风险。