2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（十三）

四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算

【例题•单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（　　）万元。（2010年）

A.88

B.96

C.100

D.112

【答案】A

【解析】材料成本差异率=（-20-10）/（130+120）×100%=-12%，当月领用材料的实际成本=100×（1-12%）=88（万元）。

【例题•单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（　　）万元。（2012年）

A.153

B.162

C.170

D.187

【答案】A

【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%，当月结存材料的实际成本=（200+150-180）×（1-10%）=153（万元）。

【例题•单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（　　）万元。（2007年）

A.超支5

B.节约5

C.超支15

D.节约15

【答案】A

【解析】材料成本差异率=［20+（110-120）］/（80+120）=5%；当月领用材料应负担的材料成本差异=领用材料的计划成本100×材料成本差异率5%=5（万元）。

【例题•单选题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月结存材料应负担的材料成本差异为（　　）万元。

A.节约30

B.节约10

C.超支30

D.超支10

【答案】B

【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）=-5%，当月结存材料应负担的材料成本差异=当月结存材料的计划成本（250+550-600）×-5%=-10（万元）。

五、库存商品的核算（主要考核客观题）

（一）验收入库商品的会计处理

对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：

借：库存商品

　贷：生产成本—基本生产成本

【提示1】该分录通常属于制造企业的会计处理；

【提示2】针对商品流通企业通常属于外购的商品，如果属于一般纳税人企业，则分录如下：

借：库存商品

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款

（二）销售商品的会计处理（重点）

企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。

商品销售成本的确定：

1.采用毛利率法（该方法适用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要）

【提示】通过毛利率的核算确定本期发出存货的成本和结存存货的成本。

毛利率法

是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

计算公式如下：

上期毛利率=（销售毛利/销售净额）×100%

上期销售毛利=上期商品销售净额-上期商品销售成本

销售成本（关键点）=销售净额-销售毛利。

将上期毛利率代替本期毛利率（考试时上期销售毛利率是已知数）

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本（关键点1）=销售净额-销售毛利

简化计算公式：销售成本=销售净额×（1-毛利率）

期末存货成本（关键点2）=期初存货成本（已知）+本期购货成本（已知）-本期销售成本（计算）

【例题·计算分析题】某商场采用毛利率法进行核算，2009年4月1日日用品存货1800万元，本月购进4000万元，本月销售收入4000万元，销售折让500万元，上季度该类商品毛利率为20%。

要求：计算本期销售商品的成本和月末库存商品的成本。

【答案】

销售成本=销售净额-销售毛利

销售净额=4000-500=3500（万元）

销售毛利=3500×20%=700（万元）

销售成本=3500-700=2800（万元）

或销售成本=销售净额×（1-毛利率）=3500×（1-20%）=2800（万元）

期末存货成本（关键点）=期初存货成本（已知）+本期购货成本（已知）-本期销售成本（计算）=1800+4000-2800=3000（万元）

账务处理：

借：主营业务成本2800

　贷：库存商品2800

【例题·单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（　　）万元。（2011年）

A.500

B.1125

C.625

D.3375

【答案】C

【解析】本期销售成本=4500×（1-25%）=3375（万元）；结存存货成本=3500+500-3375=625（万元）。

2.售价金额核算法（该方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采用该方法更简单。）（2013年单选）

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

商品的售价-商品的进价（成本）=商品进销差价（毛利）

商品销售成本=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）

销售商品的进销差价

第一步：商品进销差价率=总差价/总售价=（期初+本期购入）/（期初售价+本期购入商品售价）

含义：每单位售价负担的商品进销差价

第二步：本期销售商品的实际成本=本期销售商品的收入（售价）×（1-商品进销差价率）

第三步:期末结存商品的成本=本期结存商品的售价×（1-商品进销差价率）

【提示】期末结存的售价=期初商品售价+本期商品售价-本期发出售价

或者:期末结存成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本